Подарки к новому году для сотрудников учет

«Подарочный» НДФЛ

Подарок — это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (см., например, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).

Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Передачу подарка нужно оформить документально, иначе доход не будет считаться подарком (Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14371, от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).
Такими документами является...
Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Если подарок стоит дороже 4 000 руб., или организация одаряет не только детей, но и самих сотрудников, и не только на Новый год, но и на другие праздники, и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, по этим доходам организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.

Пример расчета НДФЛ при выдаче нескольких подарков в календарном году от КонсультантПлюс
Ситуация:
Сотруднице (налоговому резиденту РФ) организация в течение календарного года выдала три подарка:
первый подарок - к 8 Марта деньгами в размере 1 500 руб.;
второй подарок в июне к профессиональному празднику в виде вазы стоимостью 2 000 руб.;
третий подарок в декабре к Новому году деньгами в размере 1 000 руб.
Выдача каждого из подарков оформлена приказом руководителя.
Расчет НДФЛ можно посмотреть в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.

См. также «Отражаются ли в 6-НДФЛ подарки дешевле 4 000 рублей?». 

Начислять ли страховые взносы?

Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, а следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19).

Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.

См. также «С подарков к празднику можно не платить взносы даже при отсутствии договора дарения».

Что с НДС?

НДС со стоимости подарков лучше уплатить. И не только потому, что такова позиция Президиума ВАС РФ (постановление от 25.06.2013 № 1001/13) и контролирующих органов.

Подробнее см. наш материал «Нужно ли уплачивать НДС при выдаче подарков сотрудникам?»

При вручении подарков, в том числе детям сотрудников, происходит передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А в силу п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача является объектом обложения НДС. Следовательно, организация должна посчитать налог с рыночной стоимости подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ) и уплатить его в бюджет. Также нужно составить счет-фактуру — в одном экземпляре, с прочерками в строках 6-6б. Достаточно одного счета-фактуры на все подарки.

Если продавец подарков тоже платит НДС, то особых проблем здесь нет. Исчисляя налог по данной операции, организация — покупатель получает право на вычет «входного» налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Рыночной стоимостью подарков, из которой в данном случае должен рассчитываться НДС к уплате, будет цена их приобретения. Таким образом, сумма налога начисленного, будет равна сумме вычета. А значит, организация ничего не потеряет.

В то же время неуплата налога может повлечь:

  • претензии со стороны контролирующих органов;
  • невозможность вычета «входного» НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • необходимость раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если подарки приобретены у неплательщика НДС (например, у «упрощенца»), уплатить налог придется фактически за свой счет. Если суммы значительны, таких поставщиков лучше избегать.

Налог на прибыль: расходы не учесть

Учесть детские подарки в расходах, скорее всего, не получится. Во-первых, очень сложно доказать их экономическую обоснованность и производственную направленность, которые требует от расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, здесь налицо безвозмездная передача имущества. А его стоимость прямо отнесена к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ). 

Бухучет подарков

Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы детские новогодние подарки;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 73 Кредит 41 — отражена передача подарков работникам;

Дебет 91 Кредит 73 — стоимость подарков отнесена на прочие расходы;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС со стоимости подарков.

Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнет постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — на сумму ПНО.

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Âðó÷åíèå ïîäàðêîâ ðàáîòíèêàì, èõ äåòÿì (â ò.÷. îïëàòà áèëåòîâ íà íîâîãîäíþþ åëêó), à òàêæå ïàðòíåðàì ïî áèçíåñó ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê áåçâîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à. Âåäü ó ïîëó÷àþùåé ñòîðîíû íå âîçíèêàåò âñòðå÷íîãî îáÿçàòåëüñòâà. À òàêàÿ ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû, ðåçóëüòàòû âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã ïðèçíàåòñÿ èõ ðåàëèçàöèåé, à ñëåäîâàòåëüíî, - îáúåêòîì îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ïï. 1 ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Ïîýòîìó ïðè âðó÷åíèè äàðèòåëü äîëæåí íà÷èñëèòü íà ñòîèìîñòü ïîäàðêà íàëîã. Ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÑ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ðûíî÷íûõ öåí (ï. 2 ñò. 154 ÍÊ ÐÔ). Âõîäíîé íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü íà îñíîâàíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû ïîñòàâùèêà ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó (ïï. 2 ï. 2 ñò. 171, ï. 1 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ).

Åñòü ñëó÷àè, êîãäà äàðåíèå íå ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Íàïðèìåð, åñëè ïîäàðêè ïåðåäàþòñÿ â êà÷åñòâå ïîîùðåíèÿ ðàáîòíèêà çà îòëè÷íóþ ðàáîòó. Ïî ñò. 129 Òðóäîâîãî êîäåêñà îíè êâàëèôèöèðóþòñÿ êàê ïðåìèÿ è îòðàæàþòñÿ â ðàñõîäàõ ïî îïëàòå òðóäà. Òàêóþ òî÷êó çðåíèÿ âûñêàçàëè ñóäüè â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 23.01.2006 N Ô09-6256/05-Ñ2.

Îáðàòèòå âíèìàíèå: ïðîäàæà ó÷ðåæäåíèÿìè êóëüòóðû è èñêóññòâà âõîäíûõ áèëåòîâ íà òåàòðàëüíî-çðåëèùíûå è çðåëèùíî-ðàçâëåêàòåëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ íå îáëàãàåòñÿ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ïï. 20 ï. 2 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). Íî åñëè îðãàíèçàöèÿ íå ÿâëÿåòñÿ òàêîâîé è ïåðåäàåò áèëåòû ñîòðóäíèêàì áåñïëàòíî, îíà äîëæíà íà÷èñëèòü ÍÄÑ (ïï. 1 ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ).

Íàëîã íà ïðèáûëü

Ðàñõîäû íà ïîäàðêè óìåíüøàþò ïðèáûëü, åñëè ðàáîòíèêè ïîëó÷àþò èõ çà ïðîèçâîäñòâåííûå äîñòèæåíèÿ. Ñîãëàñíî ñò. 255 Íàëîãîâîãî êîäåêñà òàêîå óñëîâèå äîëæíî áûòü ïðåäóñìîòðåíî â òðóäîâîì è (èëè) êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå. Ïîäàðêè æå ê Íîâîìó ãîäó íå ðàññìàòðèâàþòñÿ â êà÷åñòâå ïîîùðåíèÿ çà òðóä. Ïîýòîìó çàòðàòû íà èõ ïðèîáðåòåíèå äîëæíû îñóùåñòâëÿòüñÿ çà ñ÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 17.05.2006 N 03-03-04/1/468).

×òî êàñàåòñÿ ðàñõîäîâ íà ïîäàðêè äåòÿì ñîòðóäíèêîâ (â ò.÷. íà îïëàòó áèëåòîâ íà íîâîãîäíåå ïðåäñòàâëåíèå), à òàêæå äåëîâûì ïàðòíåðàì, òî îíè íå óìåíüøàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü (ï. 16 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ). Ê òîìó æå èõ âûäà÷à íå ñîîòâåòñòâóåò êðèòåðèÿì îáîñíîâàííîñòè è íàïðàâëåííîñòè íà ïîëó÷åíèå äîõîäà (ï. 49 ñò. 270, ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ).

Ïîäàðêè è "çàðïëàòíûå" íàëîãè

Ôèðìà (ïðåäïðèíèìàòåëü), êîòîðàÿ äàðèò ïîäàðîê, îáÿçàíà èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü è óïëàòèòü íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö. Âåäü îíà âûñòóïàåò â ðîëè íàëîãîâîãî àãåíòà (ï. 1 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ). Ïðè îïðåäåëåíèè áàçû ïî ÍÄÔË ó÷èòûâàþòñÿ âñå äîõîäû ðàáîòíèêà èëè áèçíåñ-ïàðòíåðà, êîòîðûå îí ïîëó÷èë êàê â äåíåæíîé, òàê è â íàòóðàëüíîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ). Ê íèì îòíîñèòñÿ è ñòîèìîñòü ïîäàðêîâ ñ ó÷åòîì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ï. 1, ïï. 2 ï. 2 ñò. 211 ÍÊ ÐÔ). Åñëè ðàáîòîäàòåëü äàðèò ïðåçåíòû äåòÿì ñâîèõ ñîòðóäíèêîâ, òî ñ ïîñëåäíèõ òàêæå ñëåäóåò óäåðæàòü íàëîã íà äîõîäû.

Ïðè ýòîì ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî, åñëè îáùàÿ ñòîèìîñòü ïîäàðåííîãî ëèöó çà ãîä íå ïðåâûøàåò 4000 ðóá., ÍÄÔË íå óäåðæèâàþò (ï. 28 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè âðó÷åíèè íåäåíåæíûõ ïîäàðêîâ íàëîã ïîäëåæèò óïëàòå íà ñëåäóþùèé äåíü ïîñëå åãî ôàêòè÷åñêîãî óäåðæàíèÿ.  ñëó÷àå äàðåíèÿ äåíåã ÍÄÔË ñëåäóåò ïåðå÷èñëèòü íå ïîçäíåå äíÿ ïîëó÷åíèÿ â áàíêå íàëè÷íûõ íà âûïëàòó "ïîäàðêà" òàêîãî ðîäà (ï. 6 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).

Î íåâîçìîæíîñòè óäåðæàòü ÍÄÔË, íàïðèìåð, êîãäà ÷åëîâåê ïîëó÷èë ïîäàðîê â íàòóðàëüíîé ôîðìå è åìó áîëüøå íå ïðåäïîëàãàåòñÿ íèêàêèõ âûïëàò, ðàáîòîäàòåëü â òå÷åíèå ìåñÿöà îáÿçàí ñîîáùèòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà (ï. 5 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).

Íàëîã óäåðæèâàåòñÿ ïî ñòàâêå 13 ïðîöåíòîâ. Åãî ñóììà íå ìîæåò ïðåâûøàòü ïîëîâèíû âñåõ äîõîäîâ ðàáîòíèêà çà ìåñÿö. Ïðè áîëüøåì ðàçìåðå íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö âûïëà÷èâàåòñÿ ïî ÷àñòÿì.

Âîçíàãðàæäåíèÿ ïî òðóäîâûì, àâòîðñêèì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã, ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì (ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ). Îäíàêî åñëè âûïëàòû íå óìåíüøàþò "ïðèáûëüíóþ" áàçó, òî ÅÑÍ íà íèõ íå íà÷èñëÿþò (ï. 3 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ).  ýòîì ñëó÷àå è ïåíñèîííûå âçíîñû íå óïëà÷èâàþòñÿ, âåäü îñíîâîé äëÿ èõ íà÷èñëåíèÿ ÿâëÿþòñÿ îáúåêò îáëîæåíèÿ è áàçà ïî åäèíîìó ñîöíàëîãó, óñòàíîâëåííûå ãë. 24 Íàëîãîâîãî êîäåêñà (ï. 2 ñò. 10 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 15.12.2001 N 167-ÔÇ).

Ñëåäîâàòåëüíî, êîãäà ïîäàðêè ÿâëÿþòñÿ ÷àñòüþ ñèñòåìû îïëàòû òðóäà, òî íà èõ ñòîèìîñòü íåîáõîäèìî íà÷èñëèòü ÅÑÍ è âçíîñû â Ïåíñèîííûé ôîíä. Åñëè æå ïðåçåíòû íå ó÷èòûâàþòñÿ â ðàñõîäàõ, óìåíüøàþùèõ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, ñîöíàëîã è âçíîñû íà÷èñëÿòü íå íóæíî. Ýòî îòíîñèòñÿ è ê äàðàì â äåíåæíîé ôîðìå (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 18.08.2005 N Ô04-5303/2005(13986-À27-27)). Íà ñòîèìîñòü ïîäàðåííîãî äåòÿì ðàáîòíèêîâ, à òàêæå äåëîâûì ïàðòíåðàì ôèðìû íà÷èñëÿòü ÅÑÍ è ïåíñèîííûå âçíîñû íå íóæíî.

 íàñòîÿùåå âðåìÿ Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ íå ôèíàíñèðóåò ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå ïîäàðêîâ è áèëåòîâ íà íîâîãîäíèå åëêè äëÿ äåòåé ñîòðóäíèêîâ, òàê êàê ýòè çàòðàòû íå âõîäÿò â óñòàíîâëåííûé íîðìàòèâ îáîðîòíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ Ôîíäà.

Îáÿçàòåëüíîìó ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé ïîäëåæàò ôèçè÷åñêèå ëèöà, âûïîëíÿþùèå ðàáîòó íà îñíîâàíèè òðóäîâîãî äîãîâîðà (êîíòðàêòà), çàêëþ÷åííîãî ñî ñòðàõîâàòåëåì (ï. 1 ñò. 5 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.1998 N 125-ÔÇ). Ïîýòîìó, åñëè ïîäàðêè íå ñâÿçàíû ñ âûïîëíåíèåì òðóäîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, âçíîñû íà÷èñëÿòü íå ñëåäóåò.

Подарки от работодателя

Документальное оформление.Для того чтобы правильно учесть закупку и раздачу детских новогодних подарков и не нарваться на претензии контролеров, нужно тщательно подойти к оформлению всех первичных документов.

Главный подарочный документ — приказ (распоряжение) о выдаче детских подарков. В нем, кроме прочей стандартной информации, обязательно укажите, кто будет получателем подарков — работник предприятия(родитель ребенка) или непосредственно сам ребенок. К примеру, формулировка приказа может выглядеть так:

 «вручить работникам, имеющим детей, детские новогодние подарки» — в этом случае получателями подарочного дохода будут именно работники* и их Ф. И. О. указывают в ведомости выдачи подарков;

 «вручить детям работников предприятия подарки к Новому году» — тогда получатели дохода — дети и именно их Ф. И. О. вносят в ведомость выдачи подарков.

Здесь же, в приказе, непременно установите предельный возраст ребенка, до достижения которого ему (на него) выдают подарок. Как правило, на практике на подарок могут рассчитывать дети до 18 лет (т. е. пока физлицо считается ребенком с точки зрения ст. 6 СКУ).

После того как приказ готов, нужно посчитать количество детей, составить и утвердить смету на закупку подарков.

Выдают подарки получателям под подпись в ведомости выдачи подарков, составленной в произвольной форме

Ну и, кроме того, не лишним будет составить акт на списание детских подарков.

НДФЛ и ВС.Уйти от НДФЛ в этом случае дает право «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ. Он позволяет не включать в налогооблагаемый доход получателя (не важно — родителя или самого ребенка) стоимость неденежногоподарка (его часть), которая не превышает 25 % минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. То есть в 2020 году предприятие вправе не облагать НДФЛ стоимость неденежных подарков, если она не превышает 1180,75 грн (4723 грн х х 25 %) в расчете на месяц.

Более того, не удерживают из необлагаемого подарочного дохода и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание! Если работник получает подарки на нескольких детей или работодатель дарит новогодние подарки не только его детям, но и самому сотруднику, тогда с предельной величиной сравнивают общую стоимость всех неденежных подарков, полученных лицом в отчетном месяце от одного налогового агента.

Сумма превышения увеличивает налогооблагаемый доход работника на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ. Поэтому из нее удерживают НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.

Причем помните (!): базу налогообложения для удержания НДФЛ и ВС налоговики рекомендуют определять по-разному. В НДФЛ-базу попадает облагаемая часть стоимости подарка, рассчитанная по обычным ценам и увеличенная на «натуральный» коэффициент (п. 164.5, п.п. 164.2.17 НКУ). При ставке налога 18 % его величина равна 1,219512. А вот в базу обложения ВС неденежные подарки попадают без применения «натурального» коэффициента (см. письмо ГНСУ от 19.08.2020 г. № 3460/ІПК/99-00-04-05-03-06, 126.05 БЗ).

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ подарочные доходы получателей (работников или их детей) показывают с признаком дохода*:

— «160» — в пределах 1180,75 грн (т. е. в не облагаемой по п.п. 165.1.39 НКУ части);

— «126» — в части стоимости подарка, превышающей 1180,75 грн.

В разделе II Налогового расчета по форме № 1ДФ показывают как облагаемую, так и не облагаемую ВС часть стоимости подарка.

ЕСВ.Независимо от того, кто является получателем подарка (работник или его ребенок), на подарочный доход ЕСВ начислять не нужно. А вот основания для такого вывода разные:

— если получателями подарков являются дети работников — от уплаты соцвзноса спасает отсутствие у них трудовых отношений с предприятием;

— если получателями подарков являются сами работники — сэкономить на ЕСВ позволяют п. 8 разд. II Перечня № 1170 и п. 3.23 Инструкции № 5.

Но будьте внимательны (!): и Инструкция, и Перечень освобождают от начисления ЕСВ стоимость подарков детям, не достигшим 18-летнего возраста. А вот если вдруг вы (сознательно или по недосмотру) осчастливите подарком совершеннолетнего ребенка работника, то стоимость подарка для целей ЕСВ превратится для такого работника в зарплату. А значит, придется уплатить ЕСВ. Для подтверждения «льготного» возраста детей рекомендуем иметь под рукой копии их свидетельств о рождении.

Бухучет.При приобретении детские подарки включают в состав запасов по их первоначальной стоимости (Дт 209 «Прочие материалы»).

Стоимость выданных подарков попадает в состав расходов (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»)

Налог на прибыль.Так как стоимость подарков попадает в бухрасходы, она автоматически уменьшает объект обложения налогом на прибыль. При этом беспокоиться о «нехозяйственности» таких затрат не нужно. А еще у высокодоходников не возникает никаких налоговых разниц, в том числе и «бесплатных», согласно п.п. 140.5.10 НКУ. Правда, если предприятие закупает подарки детям сотрудников через профсоюз, то нужно помнить о разнице из п.п. 140.5.9 НКУ. Он требует увеличивать финрезультат на сумму средств, перечисленных в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

НДС.При наличии налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН, суммы «входного» НДС по детским подаркам включают в состав налогового кредита (пп. 198.3 и 198.6 НКУ).

Передача подарка получателю — повод для начисления НДС-обязательств исходя из цены его приобретения на основании п. 188.1 НКУ. При этом в подтверждение начисленных обязательств нужно выписать две НН: первую — на договорную (т. е. нулевую) стоимость, а вторую — на минбазу (стоимость приобретения подарка). Обе НН нужно зарегистрировать в ЕРНН (см. также «Реализация детских новогодних подарков и НДС-льгота» этого номера). Избавить от начисления НДС-обязательств вас может только включение стоимости детских подарков в состав стоимости других облагаемых товаров (работ, услуг), реализуемых предприятием (см. «Подарки контрагентам и клиентам» этого номера).

К слову, налоговики не против кодирования в НН подарочных кондитерских (и не только) наборов одной строкой (см. письмо ГНСУ от 27.12.2019 г. № 2181/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ). О заполнении НН при продаже подарочных наборов см. также «Готовим к продаже подарочные наборы» этого номера.

Пример. Предприятие приобрело новогодние подарки для детей своих сотрудников. Стоимость одного подарка — 240 грн (в том числе НДС 20 % — 40 грн). Другие неденежные подарки работникам предприятия в 2020 году не предоставляли.

Учет детских новогодних подарков за счет предприятия

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Детский новогодний подарок выдан работнику

663

209

200*

2

Начислены НДС-обязательства

663

641/НДС

40

3

Стоимость подарка списана в состав расходов

949

663

240

* Если стоимость подарка не превышает не облагаемую по п.п. 165.1.39 НКУ величину (в 2020 году — 1180,75 грн), то ни НДФЛ, ни ВС с нее не удерживаем. Кроме того, п. 8 разд. II Перечня № 1170 и п. 3.23 Инструкции № 5 освобождают от начисления на стоимость детских подарков ЕСВ.